第五章 答案
一、单选题
1. C
2. B 解析：不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
不得抵扣的进项税=20000×60%×17%=2040（元）
3. C
4. B
5. D 解析：ABC为企业所得税免税项目。
6. C
7.C 解析：团体意外伤害险属于一般商业保险，不得在所得税前扣除。
8.A 解析：A属于营业收入；BCD属于资本利得。
9.A
10. B 解析：四个选项中只有转让不动产所有权缴纳营业税，其他选项都缴纳增值税。增值税属于价外税，不得在所得税前扣除，营业税是价内税，可以在所得税前扣除。
二、多选题
1. BCD 2. ABD 3. ABCD 4. BCD 5. ACD
6.ABD 7. ABD 8. ACD 9. ABC 10. ABCD
三、判断题
1．对 2. 对
3. 错 解析：企业应从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
4. 错 解析：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
5. 对
6. 错 只有企业实际发生的合理的工资、薪金支出，才准予扣除。
四、计算题
1.（1）该企业所得税前可扣除的销售费用200万元
按税法规定，企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%。
广告费限额=3000×15%=450（万元），广告费没有超支，允许扣除100万元。
（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500-8-30-2=460（万元）
①按税法规定，业务招待费用按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的0.5%；业务招待费的限额计算：3000×0.5%=15万元；20×60%=12万元；可扣除12万元,不允许扣除8万元。
②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除
当年应计入成本费用的房租=36万÷24个月×4个月=6万元，当年不允许扣除30万元
③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出
（3）计算该企业计入计税所得的投资收益为0
①国库券利息收入免缴企业所得税
②居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入
③不认可权益法计算的投资损失15万元
（4）企业间经营性违约罚款可扣除。
计算该企业应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5（万元）
（5）计算该企业应纳的所得税额=817.5×25%=204.38（万元）
（6）应补缴企业所得税=204.38-190（预交）=14.38（万元）
2.（1）该企业的会计利润总额
企业账面利润=2000+2+11.7+60+10-1000-500-300-50-40-43.7=150（万元）
（2）对收入的纳税调整
国债利息属于免税收入，调减所得额2万元
接受捐赠应按价款和增值税合计额计入当年营业外收入，调增所得额11.7万元。
本企业支付的运费，应借记原材料，贷记银行存款，不涉及收入和费用。
（3）对费用和支出的纳税调整
广告费和招待费标准以主营业务收入和其他业务收入为基数，不包括投资收益和营业外收入收入。
广告费限额=（2000+10）×15%=301.5（万元）
广告费超支=400-301.5=98.5（万元），调增所得额=98.5万元
招待费限额：80×60%=48万元，（2000+10）×0.5%=10.05万元
允许扣除10.05万元，调增所得额69.95万元
研究开发费加扣：70×50%=35万元
合计调增管理费用=69.95-35=34.95万元
营业外支出调整额：
捐赠限额=150×12%=18万元，公益捐赠20万元允许扣除18万元，直接捐赠10万元不允许扣除；行政罚款2不允许扣除。调增所得额14万元。
（4）应纳税所得额=150-2+11.7+98.5+34.95+14=307.15万元
应纳所得税=307.15×25%=76.79万元
3.招待费标准100*60%=60万元，9600*0.5%=48万元，调增所得额=100-48=52万元
广告费标准=9600*15%=1440万元，大于500万元，允许全额扣除
研究开发费加计扣除=60*50%=30万元
接受捐赠调整所得额=（50+8.5）=58.5万元，企业负担的允许计入资产成本，不计入收入项目
允许捐赠支出=1000*12%=120万元，实际捐200万元，调整所得额=200-120=80万元
允许三费额=300*(14%+2%+2.5%)=300*18.5%=55.5万元
三费实际额=50+6+8=64万元，调增所得额=64-55.5=8.5万元
应纳税所得额=1000+52-30+58.5+80+8.5=1169万元
企业所得税=1169*25%=292.25万元
4. 会计利润=8000-2000-200-400-450-500+20-40-30=4400万元
管理费用调整：投资者生活费用不得税前扣除，调增10万元；
业务招待费:20*60%=12万元，8000*0.5%=40万元，允许抵扣12万元，调增28万元
研究开发费允许加扣50%，即60*50%=30万元，调减所得额30万元。
财务费用调整：12-100*8%=4万元，调整所得额4万元。
营业外支出调整：
允许捐赠额=4400*12%=528万元，实际公益性捐赠20万元，允许扣除，不用调整；直接捐赠10万元，不允许扣除，调增所得额10万元。
提取的存货减值准备不允许扣除,调增所得额30万元
营业外收入调整: 调增所得额=7*20%=1.4万元，
全年应纳税所得额=4400+10+28-30+4+10+30+1.4=4453.4万元
应纳所得税=4453.4*15%=668.01万元
五、分录题
1. （1）2010年当期应交所得税
会计折旧=300万元，税法折旧150万元，调增所得额=150万元
应纳税所得额=3000+150+500-1200×50%+250+100-300=3100（万元）
应交所得税=3100×25%=775（万元）
借：所得税费用 775
贷：应交税费——应交所得税 775
（2）2010年度递延所得税
固定资产期末账面价值1200万元，计税基础1350万元，形成可抵扣暂时性差异150万元；
存货计提减值准备，形成可抵扣暂时性差异100万元。
交易性金融资产，账面价值1800万元，计税基础1500万元，形成应纳税暂时性差异300万元，以后期间纳税，调减当年所得额300万元.
递延所得税资产期末余额=(150+100)×25%=62.5（万元）
递延所得税资产期初余额=20万元
递延所得税资产增加额=62.5-20=42.5万元
递延所得税负债期末余额=300×25%=75（万元）
递延所得税负债期初余额=25万元
递延所得税负债增加额=75-25=50万元
递延所得税=50-42.5＝7.5（万元）
借：递延所得税资产 42.5
所得税费用 7.5
贷：递延所得税负债 50
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=775+7.5=782.5（万元）
2. （1）计算应缴所得税，并编制会计分录：
罚款不允许税前扣除，调整所得额10万元。
招待费标准：50*60%=30万元，5000*5‰=25万元，允许扣除25万元，调增所得额25万元。
广告费=5000*15%=750万元，实际600万元，允许全部扣除。
公益性捐赠=300*12%=36万元，实际捐赠56万元，允许扣除36万元，调增所得额20万元。
研究开发费加扣70*50%=35万元
商誉减值准备不允许税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，调整所得额20万元。
交易性金融会计账面1000万元，计税基础1200万元，形成可抵扣暂时性差异，调增当年所得额200万元，以后期间可抵扣。
估计负债允许税前扣除30万元，当期多估计费用60万元调整当期所得额，以后可抵扣，形成可抵扣暂时性差异。
应纳税所得额=300+10+25+20-35+20+200+60=600万元
应交所得税=600*25%=150万元
借：所得税费用 150万元
贷：应交税费——应交所得税 150万元
（2）计算出递延所得税资产和递延所得税负债，并编制会计分录；
可抵扣差异=20+200+60=280万元
递延所得税资产的期末余额=280*25%=70万元
递延所得税资产的期初余额=60万元
递延所得税资产期末减期初后的增加额=70-60=10万元
递延所得税负债期末余额=0*25%=0万元
递延所得税负债期初余额=25万元
递延所得税负债期末减期初后的增加额=0-25=-25万元
递延所得税=-25-10＝-35（万元）
借：递延所得税负债 25万元
借：递延所得税资产 10万元
贷：所得税费用 35万元
（3）计算出利润表中的所得税费用应填报的数额。
所得税费用=150+（-35）=115万元
六．筹划题
1. 提示：盈利期间，在税法允许的情况下尽量多提折旧额，可以节省前期所得税支出，利用货币时间价值。故应采用最短的折旧年限。
2.提示：税收优惠期间，前期少提取折旧，后期多提取折旧，可以节省所得税支出。故应采用前期累计提取折旧较少的方法。
3.提示：使实际发生招待费的60%恰好等于营业收入的0.5%，此时税负最轻。
